Компания на УСН выставила счет-фактуру с НДС. Как быть с декларацией по НДС?
- Подробности
- Создано 24.06.2013 09:28
Будет ли штраф за не вовремя поданную декларацию по НДС?
Зачастую, компании, работающие на УСН, для того, чтобы не потерять клиента – плательщика НДС, выставляют ему счет-фактуру с НДС. Закон не запрещает "упрощенцам" выставлять счета-фактуры с НДС. Но в этом случае "упрощенец" не имеет права оставить себе сумму НДС, полученную от покупателя и указанную в счете-фактуре, выставленном на имя покупателя. Поставщик-"упрощенец" обязан перечислить эту сумму НДС в бюджет и подать в налоговые органы налоговую декларацию по НДС за соответствующий налоговый период (квартал) (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ). При этом, поскольку формально "упрощенец" все равно не является плательщиком НДС, права на вычет "входного" НДС у него не возникает.
Но как быть компании, которая пропустила обычный срок подачи декларации, установленный для плательщиков НДС? НДС, начисленный по счету-фактуре нужно уплатить в бюджет, а значит, нужно подать декларацию по НДС, не взирая на пропущенный срок. В противном случае в налоговом органе «зависнет» переплата по НДС по Вашей компании.
По мнению ИФНС, в случае выставления счета-фактуры лицом, применяющим УСН, при непредставлении декларации по НДС в установленный Гл.21 НК РФ срок, оно подлежит привлечению к ответственности по ст. 119 НК РФ.
Данную позицию налогового органа можно оспорить по следующим основаниям.
Согласно статье 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В силу пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль…, налога на имущество. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
В соответствии со ст. 119 НК РФ субъектом ответственности за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок является налогоплательщик. Поскольку компания, работающая на УСН, не является плательщиком, к ней не может быть применена ответственность, предусмотренная ст. 119 НК РФ (Постановление ФАС СЗО от 17.01.2011 N А56-95609/2009).
Данную позицию занял ВАС РФ (см. определения ВАС РФ от 26.03.2008 N 3957/08 и от 04.10.2007 N 12019/07, постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 4544/07 и от 14.11.2006 N 7623/06).